Изменение в 2011 году - Изменения в отчислении страховых взносов

Страховки: применение закона n 212-фз

Изменения в отчислении страховых взносов, 194 отзыва

Прошел год с того момента, когда вместо ЕСН компании стали уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. В 2010 году Минздравсоцразвития России неоднократно выпускало разъяснения по спорным и нечетко прописанным в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — закон N 212-ФЗ) ситуациям, возникающим в хозяйственной деятельности. Мы проанализировали эти разъяснения и рассмотрели их актуальность в свете новой редакции закона N 212-ФЗ, действующей с января 2011 года.

Выплаты, предусмотренные коллективным договором или иным локальным нормативным актом.

Ситуация: выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Комментарий: в 2010 году с таким выводом можно было поспорить. В статье 7 закона N 212-ФЗ о страховых взносах было прямо прописано, что объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Ни о каких других договорах в этой норме речь не шла.

Что изменилось: в 2011 году действует новая редакция статьи 7 закона о страховых взносах в фонды страхования. Теперь объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений. Таким образом, выплаты, предусмотренные коллективным договором или иным локальным нормативным актом, облагаются страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений.

Компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях.

Ситуация: сумма компенсации работнику за использование личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и работником. Это правило действует, если использование имущества связано с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (например, разъездной характер работы) (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). Позднее чиновники уточнили, что для освобождения нужны документы, подтверждающие право собственности работника на имущество и документы, подтверждающие расходы, понесенные при использовании данного имущества в служебных целях (письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, Пенсионного фонда РФ от 29.09.2010 N 30-21/10260).

Комментарий: компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях осуществляется на основании статьи 188 ТК РФ. В ней нет прямого указания, что личное имущество работника должно принадлежать ему только на праве собственности. Мы считаем, что для освобождения компенсации от страховых взносов организации достаточно иметь документы, подтверждающие права работника на используемое в служебных целях имущество (например, доверенность на управление автомобилем и согласие собственника автомобиля на его использование работником в служебных целях).

Что поменялось: решение вопроса осталось таким же, как и в 2010 году.

Компенсация командированным работникам оплаты услуг за пользование VIP-залом аэропорта.

Ситуация: услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, утвержденном приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные услуги считаются не обязательными, а дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта. Соответственно компенсация расходов работника за пользование VIP-залом аэропорта облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Комментарий: на наш взгляд, данные расходы облагать страховыми взносами не нужно. Ведь в статье 9 закона N 212-ФЗ о взносах на страхование не уточняется, какие именно сборы за услуги аэропортов не подлежат обложению страховыми взносами. Чтобы избежать проблем с начислением в рассматриваемой ситуации страховых взносов, компании должны прописывать в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте по организации оплату за сотрудника обслуживания в VIP-залах. Тогда указанные расходы в 2010 году могут быть признаны командировочными на основании статьи 168 ТК РФ.

Что изменилось: проблема остается в силе. Более того, риск доначисления страховых взносов увеличился, так как согласно новой редакции статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений.

Оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту.

Ситуация: оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19).

Комментарий: список выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, является закрытым. В нем указаны только выплаты работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п.13 ч.1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ). Возмещение затрат на уплату процентов по иным кредитам нужно облагать страховыми взносами.

Что изменилось: решение вопроса в 2011 году не поменялось.

Компенсации при увольнении, не предусмотренные ТК РФ.

Ситуация: не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (статьи 84, 178, 296 и 318 ТК РФ). Компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении и прямо не предусмотренная ТК РФ, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, облагается страховыми взносами по утвержденным тарифам (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

Комментарий: закон N 212-ФЗ освобождает от обложения страховыми взносами выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск), предусмотренные законодательством РФ (подп.»д» п.2 ч.1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ). Соответственно выплаты, не предусмотренные ТК РФ, но прописанные в трудовом или коллективном договоре, под действие этой статьи не подпадают и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что поменялось: в 2011 году ничего не изменилось.

Выплата полевого довольствия, надбавка взамен суточных лицам, работающим вахтовым методом.

Ситуация: данные выплаты считаются компенсационными и в силу подп.»и» п.2 ч.1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Комментарий: позиция чиновников справедлива. Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, предприятие возмещает расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие). Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (статья 302 ТК РФ). Таким образом, данные выплаты являются компенсационными и не облагаются страховыми взносами.

Что изменилось: решение вопроса осталось на уровне 2010 года.

Компенсация расходов на аренду жилья в командировке при отсутствии подтверждающих документов.

Ситуация: на протяжении года официальная позиция менялась. Сначала Минздравсоцразвития России полагало, что при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). Однако затем чиновники изменили свою позицию и стали считать, что не подтвержденные документально расходы по найму жилого помещения в командировке в полном объеме облагаются страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 и от 11.11.2010 N 3416-19).

Комментарий: полагаем, что именно первоначальная позиция Минздравсоцразвития России соответствует действующему законодательству. В законе о страховых взносах N 212-ФЗ говорится, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для коммерческих организаций нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ч.2 статьи 168 ТК РФ). В пределах этих норм компенсация расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов страховыми взносами не облагается.

Что изменилось: проблема со страховым взносом остается в силе.

Выплаты, прямо предусмотренные законом (пособие по уходу за ребенком до трех лет, суммы среднего заработка, выплачиваемые донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день, выплата среднего заработка работнику на период военных сборов).

Ситуация: данные выплаты производятся за рамками трудовых отношений. Поэтому они не являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 и от 27.05.2010 N 1354-19).

Комментарий: облагать страховыми взносами такие выплаты не нужно.

Что поменялось: решение проблемы осталось таким же, как и в 2010 году.

Надбавка за разъездной характер работы.

Ситуация: надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19 «О доплатах и компенсациях»).

Комментарий: мы согласны с официальной позицией. В подпункте «и» п.2 ч.1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Компенсационными признаются выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (статья 164 ТК РФ). Таковыми, в частности, являются выплаты, поименованные в статье 168.1 ТК РФ. Доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются частью заработной платы работника (статья 129 ТК РФ) и облагаются страховыми взносами. Поэтому, чтобы не включать такие надбавки в базу для начисления страховых взносов, их изначально надо назвать компенсацией.

Что изменилось: решение вопроса осталось таким же, как и в 2010 году.

Перерасчеты с работниками.

Ситуация: если перерасчет (например, по суммам отпускных при отзыве работника из отпуска) был произведен не в том отчетном периоде, в котором они были выплачены, то сдавать уточненный расчет по страховым взносам не надо. Это связано с тем, что уточненный расчет сдается при обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды. В рассматриваемой ситуации ошибки не возникает (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19).

Комментарий: заметим, что если ошибка привела к переплате по страховым взносам, то организация может, но не обязана подать уточненный расчет (п.1 и 2 статьи 17 закона о страховых взносах).

Что изменилось: гешение вопроса осталось таким же, как и в 2010 г.

Компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему для работы в другой город.

Ситуация: компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему для работы в другой город, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что Законом N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Комментарий: законом N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами установленных законом компенсационных выплат в связи с переездом на работу в другую местность. Состав расходов при переезде на работу в другую местность определен в статье 169 ТК РФ. В частности, помимо расходов по переезду работника работодатель обязан возместить и расходы по обустройству на новом месте жительства. К расходам по обустройству, на наш взгляд, относятся и расходы на наем жилья на новом месте. Облагать взносами на страхование подобные выплаты не нужно.

Что изменилось: проблема остается в силе.

Компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

Ситуация: компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (не связанная с увольнением работников) предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не включается в базу для начисления страховых взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Комментарий: разъяснения чиновников справедливы для 2010 года.

Что поменялось: с 2011 года компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников, облагаются страховыми взносами (подп.2 п.1 статья 9 закона о страховых взносах N 212-ФЗ).

Оплата обучения работников.

Ситуация: оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Уплата за работника членских взносов и сумм за получение, например, аттестатов бухгалтеров не считается оплатой обучения работников, а признается выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым договором или гражданско-правовым договором, не облагается страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Комментарий: позиция чиновников справедлива.

Что изменилось: решение вопроса осталось таким же, как и в 2010 году, за исключением оплаты обучения, производимого работодателем по ученическому договору. Поскольку ученический договор заключается в рамках трудовых отношений (является дополнительным к трудовому договору — статья 198 ТК РФ), оплата обучения по такому договору с 1 января 2011 года подлежит обложению страховыми взносами.

Подарки работникам.

Ситуация: при передаче подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 и от 27.02.2010 N 406-19).

Комментарий: согласно п.3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Договор дарения относится к договорам, предметом которых признается переход права собственности или иных вещных прав на имущество (статья 574 ГК РФ). Объекта обложения в этом случае не возникает.

Что изменилось: в 2011 году вопрос решается так же, как и в 2010 году.

Вознаграждение членам совета директоров АО.

Ситуация: в связи с тем, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 421-19).

Комментарий: позиция чиновников справедлива.

Что изменилось: решение вопроса осталось таким же, как и в 2010 году.

Выплаты бывшим работникам.

Ситуация: выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами не облагаются. Следовательно, ежемесячная материальная помощь и подарки неработающим пенсионерам общества, материальная помощь родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров общества не облагаются страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19).

Комментарий: позиция чиновников справедлива.

Что изменилось: выплаты бывшим работникам производятся за рамками трудовых отношений, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Источник информаци: «Новая бухгалтерия», выпуск 2, февраль 2011 года.

• Быстрый поиск по сайту:

  • Введите слово или целую фразу
  • Поделитесь ссылкой с друзьями